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物流業(yè)營業(yè)稅及相關(guān)政策介紹
物流業(yè)是一個(gè)跨行業(yè)、跨部門的綜合性新興產(chǎn)業(yè)。物流是指通過運(yùn)輸、保管、配送等方式，由商品的產(chǎn)地到商品的消費(fèi)地所進(jìn)行的計(jì)劃、實(shí)施和管理的全過程。物流業(yè)中涉及的主要營業(yè)稅政策歸納分析如下：
一、物流業(yè)涉及的營業(yè)稅稅目稅率
1、交通運(yùn)輸業(yè)，稅率3%。
征收范圍包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。
2、郵電通信業(yè)，稅率3%。
本稅目的征收范圍包括：郵政、電信。單位和個(gè)人從事函件、包件的快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
3、服務(wù)業(yè)，稅率5%。
本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。物流業(yè)中的代理、倉儲(chǔ)屬于本稅目征收范圍。
需要注意的是，單位和個(gè)人開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸發(fā)票；提供其他服務(wù)業(yè)勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。
凡未按規(guī)定分別核算不同稅目營業(yè)額的，一律從高適用稅率征收營業(yè)稅。
案例：某汽車運(yùn)輸公司6月取得運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入20萬元，裝卸業(yè)務(wù)收入4萬元，倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)收入3萬元，計(jì)算該公司6月應(yīng)納營業(yè)稅。
按照稅法規(guī)定：運(yùn)輸、裝卸業(yè)務(wù)收入屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目，按3%的稅率繳納營業(yè)稅。應(yīng)納稅額＝（20＋4）×3%＝0.72（萬元）
倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)收入屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，按5%稅率納稅，應(yīng)納稅額＝3×5%＝0.15（萬元）
該公司6月業(yè)務(wù)收入應(yīng)納稅額＝0.72＋0.15＝0.87（萬元）
二、物流業(yè)計(jì)稅依據(jù)
1、交通運(yùn)輸業(yè)計(jì)稅依據(jù)
交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)額，是指從事交通運(yùn)輸?shù)募{稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運(yùn)營收入，包括全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。陸路、水路、航空、裝卸搬運(yùn)等的計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)按此原則確定計(jì)稅依據(jù)。
納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)后的余額為營業(yè)額。公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。
中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運(yùn)航空有限公司（簡稱貨航）開展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額。
案例：某（自開票納稅人）運(yùn)輸公司2003年5月份取得取得貨運(yùn)收入58000元（其中含1%的保險(xiǎn)費(fèi)用），其中付給其他聯(lián)營運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)18000元，請(qǐng)計(jì)算該公司5月份應(yīng)納營業(yè)稅稅額。該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額=（58000-18000）×3%=1200（元）
2、代理業(yè)計(jì)稅依據(jù)
納稅人從事貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)，其營業(yè)額為其向客戶收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他單位的港口費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、出入境檢疫費(fèi)、熏蒸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、裝卸費(fèi)及其他代理費(fèi)用。上述所稱“其他代理費(fèi)用”是指：支付給海空陸港的港口建設(shè)費(fèi)、鐵路建設(shè)基金；支付給海關(guān)的報(bào)關(guān)費(fèi)；支付的集裝箱費(fèi)用（包括堆存費(fèi)、提箱費(fèi)、裝箱費(fèi)、拆箱費(fèi)、洗箱費(fèi)）；支付的貨物保險(xiǎn)費(fèi)；支付給運(yùn)輸代理單位的代理費(fèi)；經(jīng)省地方稅務(wù)局確認(rèn)的其他費(fèi)用。
國稅發(fā)[2000]139號(hào)規(guī)定，對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)從事包機(jī)業(yè)務(wù)向包機(jī)公司收取的包機(jī)費(fèi)，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；對(duì)包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運(yùn)營收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的包機(jī)費(fèi)后的余額。
國稅函[2006]1312號(hào)規(guī)定，無船承運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅。
3、倉儲(chǔ)業(yè)計(jì)稅依據(jù)
對(duì)試點(diǎn)物流企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)營業(yè)稅征稅問題，國稅發(fā)[2005]208號(hào)規(guī)定，自2006年1月1日起，試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲(chǔ)合作方的倉儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。
三、物流業(yè)扣除憑證
1、交通運(yùn)輸業(yè)扣除憑證
《國家稅務(wù)總局關(guān)于新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問題的通知》（國稅發(fā)[2007]101號(hào)）規(guī)定，運(yùn)輸單位（或個(gè)人）從事公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，應(yīng)以收取的全部價(jià)款向付款人開具貨運(yùn)發(fā)票，合作運(yùn)輸單位（或個(gè)人）以向運(yùn)輸單位（或個(gè)人）收取的全部價(jià)款向該運(yùn)輸單位（或個(gè)人）開具貨運(yùn)發(fā)票，運(yùn)輸單位（或個(gè)人）應(yīng)以合作運(yùn)輸單位（或個(gè)人）向其開具的貨運(yùn)發(fā)票作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。
2、代理業(yè)扣除憑證
納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照其從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用向委托人開具發(fā)票，同時(shí)應(yīng)憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其他合法有效憑證作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。
3、倉儲(chǔ)業(yè)扣除憑證
國稅發(fā)[2005]208號(hào)對(duì)營業(yè)額減除項(xiàng)目憑證管理問題提出了要求：營業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證，或外方公司的簽收單據(jù)、出具的公證證明。
四、相關(guān)特殊情況
遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)業(yè)務(wù)不同適用不同稅目稅率
針對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)不同的業(yè)務(wù)，營業(yè)稅政策規(guī)定了不同的適用稅率。國稅發(fā)[2002]25號(hào)規(guī)定，對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。#p#分頁標(biāo)題#e#
文件規(guī)定，對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。
五、常見問題解答
1、提供公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)應(yīng)出具何種發(fā)票？
答：據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》的通知》（蘇地稅發(fā)[2004]172號(hào)）的規(guī)定，納稅人提供公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)，包括聯(lián)運(yùn)代理業(yè)務(wù)，應(yīng)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，不得開具“公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”或申請(qǐng)代開票單位代開“公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）”。
2、殘疾人從事物流業(yè)能否享受稅收減免
答：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)殘疾人個(gè)人提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅，具體說必須是殘疾人本人為社會(huì)提供勞務(wù)，對(duì)殘疾人雇傭其他人提供勞務(wù)不適用免稅規(guī)定。殘疾人個(gè)人提供物流業(yè)涉及的交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍內(nèi)的勞務(wù)，可以免征營業(yè)稅。
3、國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)是否已經(jīng)免征營業(yè)稅，具體包括哪些業(yè)務(wù)？
答：根據(jù)《關(guān)于國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2010]8號(hào)）：自2010年1月1日起，對(duì)中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運(yùn)輸勞務(wù)是指：
（1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。
（2）在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。
（3）在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。
4、貨物運(yùn)輸代開票納稅人，能否按交通運(yùn)輸業(yè)差額計(jì)征營業(yè)稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號(hào)），代開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。即在代開票時(shí)，應(yīng)全額按開票金額計(jì)征營業(yè)稅。
5、運(yùn)輸公司銷售一批鋼材并提供運(yùn)輸服務(wù)，能否按混合銷售行為繳納增值稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第六條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。一般而言，運(yùn)輸公司是以運(yùn)輸業(yè)為主的，因此銷售鋼材的同時(shí)提供的運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅。
